Бухгалтерский учёт и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере Сельскохозяйственное предприятие колхоз «Сознательный» Зубцовского района)
ВВЕДЕНИЕ
Современное управление бизнесом сопровождается необходимостью решать задачи различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов недобросовестными контрагентами. Возникающие в результате конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью общества.
Современная система управления долгом должна включать в себя весь набор методов анализа, мониторинга и оценки долга. При этом в управлении долгом ведется работа с источниками просроченной задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.
Своевременная и полная идентификация дебиторов организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на бухгалтерских счетах, контроль ее погашения, а также управление движением кредиторской задолженности определяют актуальность выбранной темы исследования.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ. 5
1.1 Экономическая характеристика бухгалтерского учёта и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей 5
1.2 Нормативное регулирование учета, анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности 16
1.3 Методические основы бухгалтерского учёта, анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности 19
2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ КОЛХОЗ «СОЗНАТЕЛЬНЫЙ» ЗУБЦОВСКОГО РАЙОНА 24
2.1 Технико-экономическая характеристика СХП колхоз «Сознательный» Зубцовского района Тверской области 24
2.2 Анализ финансового состояния СХП колхоз «Сознательный» Зубцовского района Тверской области 28
2.3. Организация бухгалтерского и налогового учета, внутреннего контроля и аналитической работы в СХП колхоз «Сознательный» Зубцовского района Тверской области 34
3. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ в СХП колхоз «Сознательный» 38
3.1. Первичный и сводный учет дебиторской и кредиторской задолженности в СХП колхоз «Сознательный» 38
3.2. Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности в СХП колхоз «Сознательный» 55
3.3 Анализ кредиторской и дебиторской задолженности СХП колхоз «Сознательный» Зубцовского района Тверской области 63
3.4 Рекомендации по совершенствованию организации учета дебиторской и кредиторской задолженности и работы с контрагентами СХП колхоз «Сознательный» 102
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 106
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 108
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 21.12.2021) – [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации. – URL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 27.11.2021).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 21.12.2021) – [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации. – URL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 05.12.2021).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.11.2021) – [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации. – URL: http://www.pravo.gov.ru (Дата обращения: 05.12.2021).
4. Федеральный Закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. 30.12.2021) [Электронный ресурс] // URL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 05.12.2021).
5. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. №54-ФЗ (ред. 23.11.2020) [Электронный ресурс] // URL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 05.12.2021).
6. Проект ФСБУ «Дебиторская и кредиторская задолженность» - [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал БМЦ. – URL: Режим доступа: http://bmcenter.ru/ (Дата обращения: 05.12.2021).
7. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от 02.04.2021) // Собрание законодательства Российской Федерации. – № 3. – 16.01.2012. – ст.417.
8. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008: Учетная политика организации: Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 г. №106н (ред. от 07.02.2020) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – № 44. – 03.11.2008.
9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006: Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 27.11.2006 г. №154н (в ред. от 09.11.2017) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – № 9. – 26.02.2007.
10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность организации: Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) // Финансовая газета. – № 34. – 1999 год.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.11.2020) // Финансовая газета. – № 34. – 1999 год.
12. О применении Приказа Минфина России от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // https://docs.cntd.ru/document/544400895?section=status.
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н) // План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению // Бухгалтерский учет в торговле. – № 4. – 2013 год.
14. Артемова, И. В. Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность//Советник в сфере образования. -2019. -№ 7. -С. 19-24. Бабушкина, Е.А. Учет дебиторской задолженности / Молодежь и наука. 2019. № 3. С. 10.
15. Барногольц, С.Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития, М: Финансы и статистика, 2017 -284 с
16. Бакаев, А. Бухгалтерские термины и определения. М.: Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2018. 306с.
17. Басовский, Л.Е. Финансовый менеджмент: учебник /Л.Е. Басовский. — М, 2019. – 589 с.
18. Борисов, А.Б. Большой экономический словарь. М.: Книжный мир, 2019. 212с Ботвич, А.В., Бутакова Н.М., Забурская А.В., Пабст А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий: анализ и управление//Научные итоги года: достижения, проекты, гипотезы. -2018. -№ 4. -С. 128-136.
19. Блинова, А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженность: их взаимосвязь и направления оптимизации / Контентус. 2019. № 4 (45)
20. Булатова, А.В. Учет, анализ, аудит дебиторской и кредиторской задолженности / Actualscience. 2019. Т. 2. № 2. С. 84-88.
21. Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ: учебник /Л.Т. Гиляровская. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2020. — 615 с.
22. Дьяконов, В. Ю. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий//Научно-образовательный потенциал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. -2019. -№ 3. -С. 29-30.
23. Езангина, И.А., Чан, В.Т., Григорян, А.С. Современные аспекты оптимизации дебиторской задолженности хозяйствующих субъектов / Символ науки. 2018. № 3-1. С. 56-60.
24. Клычова, Г.С., Хамидуллин, З.З. Дебиторская задолженность: сущность и определение / Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2019. № 16 (400). С. 40-45.
25. Красина, Ф.А. Финансовый менеджмент: учебное пособие/Ф.А. Красина. – Томск. 2017. -200 с
26. Надеждина, С. Д. Система контроля дебиторской задолженности в организациях пищевого производства /С. Д. Надеждина, А. А. Сандаков//Вестник Сибирского университета потребительской кооперации. -2017. -№ 3(10). -С. 32-36.
27. Носова, Ю.А., Полюшко, Ю.Н. Кредиторская и дебиторская задолженность предприятия / Современные проблемы развития техники, экономики и общества Материалы I Международной научно-практической заочной конференции. Научный редактор А.В. Гумеров. 2019. С. 194-196.
28. Поленова, С.Н. Экономика фирмы: учебник/С.Н. Поленова, Н.А. Миславская. -М.: Изд-во «Дашков и К», 2015. -591 с.
29. Райзберг, Б.А., Лозовский, Л.Ш., Стародубцева, Е.Б. Современный экономический словарь. — 6-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2018. 78с. Руденко, Н.С., Меньшенина, А.В. Дебиторская задолженность на предприятии: сущность и функции / Материалы VI Международной студенческой научно-практической конференции. 2019. С. 457-459.
30. Салимова, В.Р. Анализ дебиторской задолженности/Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2019. № 6 (88).
31. Сандаков, А. А. Внутренний контроль расчетных операций в системе управления организациями пищевого производства /А. А. Сандаков//Вестник Алтайского государственного аграрного университета. -2018. -№ 10(132). -С. 133-137.
32. Сандаков, А. А. Проблемы учетно-аналитического обеспечения дебиторской задолженности /А. А. Сандаков//Наука. Технологии. Инновации: сборник научных трудов: в 9 ч./под ред. доц. М. П. Маслова. — Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2019. -Ч. 7. -С. 375-377.
33. Степаненко, А. В., Костанян, А. А. Дебиторская задолженность и ее роль в финансировании организации//Россия и Европа: связь культуры и экономики/Материалы XIII международной научно-практической конференции. Прага, Чешская Республика, 2019. -С. 577-579.
34. Сысоева, И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.//Бухгалтерский учет. -2018. -№1.-с. 17-28
35. Юрьева, А.Ю., Шилова Л.Ф. Методика оценки эффективности в дебиторскую задолженность / Евразийский научный журнал. 2018. № 6. С. 16-19.
36. Яшина, Н.И. Совершенствование методологических аспектов управления дебиторской задолженностью /Экономика и предпринимательство. 2019. №9. С. 636-641.
37. Зулкарнаева А. Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в коммерческих организациях / А. Зулкарнаева // Синергия Наук. – 2020. – № 52. – С. 381 – 386.
38. Иремадзе Э.О. Анализ и оценка дебиторской и кредиторской задолженности и пути их снижения / Э. О. Иремадзе, Э. Ф. Каюмова // Colloquium-journal. – 2019. – № 6-10(30). – С. 54-55.
39. Клещина Е.В. Современные подходы к учету дебиторской и кредиторской задолженности согласно российскому законодательству и МСФО / Е.В. Клещина // Форум молодых ученых. – 2020. – № 4(44). – С. 145-152.
40. Комментарий к гражданскому кодексу РФ. Часть вторая. /Под ред. Абовой Т.Е., Кабалкина А.Ю. М.: Юрайт-Издат. – 2021, с 265
41. Кулешова А.И. Управление дебиторской задолженностью / А.И. Кулешова, М.В. Вельм // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2021. - №3-2. - С. 34-38.
42. Лобуничева А.С. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности / А. С. Лобуничева // Научные труды студентов Ижевской ГСХА : [Электронное издание] / отв. за выпуск Н. М. Итешина. – Ижевск : Ижевская государственная сельскохозяйственная академия, 2020. – С. 1138-1144.
43. Лопастейская Л.Г. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности / Л.Г. Лопастейская, Д.В. Турбина // В сборнике: Социально-экономические аспекты устойчивого развития бизнеса в будущем: сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции, 2018. - С. 28-30.
44. Лубков В.А. Организационные этапы экономического анализа дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации / В. А. Лубков, М. В. Сумская, В. И. Радченко // Образование и наука в России и за рубежом. – 2020. – № 1(65). – С. 19-24.
45. Мурадова Ж.Г. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками / Ж.Г. Мурадова // В сборнике: Инновации в науке и практике: сборник научных статей по материалам IV Международной научно-практической конференции. Уфа, 2020. - С. 154-158.
46. Панина И.В. Аналитическое обеспечение управления дебиторской и кредиторской задолженностью в условиях экономического кризиса / И.В. Панина // Современная экономика: проблемы и решения. - 2020. - № 6 (126). - С. 96-104.
47. Подкосова О. Г. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности и эффективности управления расчетами / О. Г. Подкосова, И. А. Романов // Мировой опыт и экономика регионов России : сборник студенческих научных работ по материалам ХVII Всероссийской студенческой научной конференции с международным участием. – Курск: ЗАО "Университетская книга", 2019. – С. 189-193.
48. Семенихин В.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерский учет расчетов / В.В. Семенихин // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2017. - № 12. - С. 28-37.
49. Серкина Л. Н. Анализ состава, структуры, динамики дебиторской и кредиторской задолженности / Л. Н. Серкина // Прорывные экономические реформы в условиях риска и неопределенности : сборник статей Международной научно-практической конференции. – Стерлитамак: ООО "Аэтерна", 2019. – С. 84-88.
50. Сысоева И.В. Дебиторская и кредиторская задолженность / И.В. Сысоева // Бухгалтерский учёт. – 2017. – № 1. – С. 17 – 21.
51. Уварова Е.В. Особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности / Е.В. Уварова, Е.А. Комарова // В сборнике: Актуальные вопросы экономики: сборник статей II Международной научно-практической конференции. Пенза, 2020. – С. 116 – 119.
52. Шайлиева М.М. Основные проблемы по отражению отчетной информации по учету и движению кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками / М.М. Шайлиева, А.И. Каталова // В сборнике: Живые системы и биологическая безопасность населения: сборник материалов XI научно-практической конференции с международным участием. Ответственные редакторы: Лаврова А.В., Стахи Т.А. 2017. – С. 44 – 47.
53. Шумик Е.Г. Проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками / Е.Г. Шумик, И.М. Меткалова // Актуальные вопросы современной экономики. – 2019. – № 4. – С. 563 – 567.
54. Якубова Л.Ф. Использование результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности в управлении оборотными активами предприятия / Л. Ф. Якубова // Bonum Initium. – 2021. – № 13(21). – С. 253-259.
В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом считается задолженность, «возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг». Таким образом, при создании резерва больше не учитываются, например, авансы, выданные поставщикам, или предоставленные займы.
Для определения суммы резерва по сомнительным долгам нужно каждый месяц или квартал (в зависимости от того, как фирма считает налог на прибыль) проводить инвентаризацию дебиторской задолженности. На основании данных инвентаризации и выделяются сомнительные долги.
В резерв просроченная задолженность в налоговом учете включается в зависимости от сроков возникновения:
более 90 дней - в полном объеме;
от 45 до 90 дней (включительно) - 50% от суммы задолженности;
менее 45 дней - не включается.
Следует отметить, что этот срок нужно определять не с момента возникновения дебиторской задолженности, а со дня оплаты, который указан в договоре или счете.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, затраты на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов. Сумма резерва, включаемая в расходы отчетного (налогового) периода, не может превышать 10% от выручки за тот же отрезок времени (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Сумма резерва в следующем периоде может быть больше или меньше предыдущего. Если сумма нового резерва больше, то разница между ними включается во внереализационные расходы в течение отчетного (налогового) периода. А при снижении суммы разница должна быть включена во внереализационные доходы текущего отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными являются долги, по которым: истек срок исковой давности или обязательство прекращено в соответствии с гражданским законодательством. Например, в результате ликвидации должника.