Учет амортизации основных средств на примере ОАО «Энергомаш»
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность вопросов бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств обусловлена тем фактом, что амортизация представляет собой важный экономический механизм, позволяющий предприятию возмещать износ тех ценностей (основных средств), которыми данное предприятие владеет. В связи с этим особая роль отводится выбору оптимальной амортизационной политики.
Учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятия.
Амортизационные отчисления предназначаются для возмещения стоимости основных фондов, накопления средств на их обновление и списываются на себестоимость продукции. Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, т.е. как затраты амортизационные отчисления возмещаются через выручку и в последствии путем накопления позволяют приобретать новое оборудование без привлечения капитала извне.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 8
1.1. Понятие и сущность амортизациио основных средств 8
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета и начисления амортизации основных средств 16
1.3. Методические аспекты бухгалтерского учета и начисления амортизации основных средств 23
1.4 Методические аспекты налогового учета и начисления амортизации основных средств 29
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА УЧЕТА И НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «ЭНЕРГОМАШ» 34
2.1. Краткая экономическая характеристика ОАО «Энергомаш» 34
2.2. Бухгалтерский учет амортизации основных средств в ОАО «Энергомаш» 41
2.3. Налоговый учет амортизации основных средств в ОАО «Энергомаш».. 48
2.4. Рекомендации по совершенствованию учета начисления амортизации основных средств в ОАО «Энергомаш» 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 59
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 62
ПРИЛОЖЕНИЕ 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. на 26.10.2021) // Собрание законодательства РФ. – 1994. – № 32. – Ст. 3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 19.07.2000 №166-ФЗ (ред. от 20.07.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2021) // «Российская газета», № 117, 05.08.2000
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi
4. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 № 1598) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi (20.09.2019).
5. Приказ Минфина России от 17.09.2020 №204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 №60399) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 №217н) (ред. от 17.02.2021) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi
7. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред. от 27.12.2019) №О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi
8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi
9. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi
10. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 07.02.2020) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 №12522) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi
11. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi
12. Приказ Минфина РФ №20н, МНС РФ N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.06.1999 №1804) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi
13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi
14. «ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов» (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 №018-ст) (ред. от 1.09.2021) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: правовой сайт. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi
15. Zinkeviciene D., Vaisnoraite G. Factors affecting the choice of tangible fixed asset accounting methods: Theoretical approach // European Scientific Journal. 2014. Special Edition. P. 198 - 208.
16. Агошкова Н.Н. Развитие методики учета собственных источников финансирования воспроизводства основных средств / Н.Н. Агошкова // Финансы и кредит. – 2020. – №18. – С. 68 – 73.
17. Бадамшина В.Р. Проблемы в учете основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / В.Р.Бадамшина // Финансовое право. – 2019. – № 2.– С. 31 – 34.
18. Бородина В. Бухгалтерский учет амортизации основных средств. Вопросы применения на практике / В.Бородина // Финансовая газета. –2018. –№ 11.– С. 10 – 12.
19. Вронская Л., Матиташвили А. Списание не полностью самортизированного основного средства и НДС /Л.Вронская, А.Матиташвили // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. – 2018. –№ 7. – С. 30 – 34.
20. Габелли Г.К. Амортизация при эксплуатации ОС на реконструкции / Г.К.Габелли // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. –2019.– № 12.– С. 16 – 20.
21. Голубева Е.И. Спорные вопросы применения повышающих коэффициентов амортизации / Е.И.Голубева // Финансовые и бухгалтерские консультации: электрон. журн. –2018. –№ 6. –С. 26 – 28.
22. Давыдова О.В. Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей / О.В. Давыдова // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. –2019. –№ 5.– С. 15 – 19.
23. Дружиловская Э.С. Новое терминологическое пространство в области российского учета основных средств и его соотношение с требованиями МСФО / С.Э.Дружиловская // Бухгалтер и закон. –2018. –№ 1. – С. 2 – 14.
24. Ермошина Е.Л. Амортизационная премия как способ налоговой оптимизации / Л.Е. Ермошина // Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях. –2020. –№ 2. – С. 26 – 37.
25. Каджаметова Т.Н. Методы начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете / Т.Н Каджаметова, А.Ш. Асанова // Таврический научный обозреватель. – 2021. – № 5-1 (10). – С. 77-91.
26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н. П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2019. – 679 с.
27. Котова К.Ю., Старкова В.А. Проблемы конвергенции учета и налогообложения амортизации основных средств в современном российском законодательстве / К.Ю.Котова, В.А.Старкова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2018. –№ 5. –С. 2 – 12.
28. Кошкина Т.Ю. О начислении амортизации по неиспользуемому объекту ОС / Т.Ю. Кошкина // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2021. – № 6.– С. 39 – 46.
29. Кружкова И.И. Историческая трактовка понятия амортизации и влияние амортизации на инвестиционный капитал экономического субъекта / И.И. Кружкова // Science Time.– 2020. –№5 (17).– С. 229 – 232.
30. Миленина Н.В. Об учете суммы амортизации по ОС / В.Н.Миленина// Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2019. – №4. – С. 29.
31. Никандрова Л.К. Основные средства и их амортизация: сравнительный анализ российских международных стандартов / Л.К. Никандрова, Г.А. Скачко // Учет. Анализ. Аудит. – 2015. − № 1. – С. 68-76.
32. Петров Е. Амортизационная премия / Е.Петрова // Практический бухгалтерский учет. – 2021. – №6. –С. 5 – 17.
33. Пономарева Н.В. Амортизационная политика предприятий в Европейском союзе/ В.Н. Понаморева // Международный бухгалтерский учет. –2021. –№ 20.– С. 2 – 14
34. Путихин Ю.Е. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения основных средств в современных условиях ведения бизнеса [Текст] / Ю.Е Путихин, Шнайдер В.В // Вестник НГИЭИ. – 2020. – 3 (58). – С. 106-112.
35. Рабинович А. Модернизация основных средств. Споры при начислении амортизации / А.Рабинович // Финансовая газета. –2020. –№ 22. –С. 5 – 7;
36. Сабирова М. Изменение амортизационной группы ОС / М. Сабирова // ЭЖ-Юрист. – 2019. –№31. –С. 13.
37. Сергушова Е.С. Учет и анализ основных средств // Новая наука: Современное состояние и пути развития. – 2016. − № 4. – С. 242-243.
38. Селезнева И.П., Князева О.П. Актуальные проблемы учета амортизации основных средств / И.П.Селезнев, О.П.Князева // Бухгалтер и закон. –2021. –№1. –С. 2 – 9.
39. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. 1932 с.
40. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций. 3-е изд., перераб. и доп. / В.В, Семенихин – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2020. – 1068 с.
41. Стриж К.С. Амортизация и амортизационная премия по приобретенным ОС, участвующим в строительстве объекта /К.С.Стриж // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. – 2018. – № 5. – С. 11 – 15.
42. Сурков А.А. Амортизация основных средств после «упрощенки» / А.А. Сурков // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. –2018. –№ 8. –С. 18 – 24.
43. Туякова З.С., Черемушникова Т.В. Особенности учета и оценки основных средств на различных этапах их жизненного цикла в соответствии с требованиями МСФО / З.С.Туякова, Т.В. Черемушникова// Международный бухгалтерский учет. – 2020.– № 38. –С. 2 – 23.
44. Шогенов Б.А., Абазова Ф.М. Современный взгляд на формирование эффективной амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете Б.А. Шогенов, Ф.М. Абазова// Международный бухгалтерский учет. –2021. –№ 19.–С. 2 – 10.
45. Юров Е.С. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств // Новая наука: Современное состояние и пути развития. – 2020. − № 4. – С. 242-243.
46. Яковлев А.А. Важные изменения в ФСБУ 6/2020 «Учет основных средств»/ А.А. Яковлев // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. –2020. –№ 10. –С. 36 – 40.
Линейный способ начисления амортизации в налоговом учете полностью аналогичен линейному способу, применяемому в бухгалтерском учете. Нелинейный же способ не соответствует ни одному из способов, предусмотренных бухгалтерским законодательством. При расчете амортизации с использованием нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации.
Нелинейный способ начисления амортизации не зависит от того, изменится ли срок полезного использования объекта, так как норма амортизации устанавливается НК РФ для каждой группы основных средств. Учитывая, что и после модернизации (реконструкции) основных средств, при увеличении срока полезного использования остается в той же амортизационной группе, то и амортизация, начисляемая нелинейным методом, начисляется в том же порядке, как и при неизменном сроке полезного использования [45, с. 12].