Налоговая ответственность за налоговые правонарушения
Введение
В нашем мире и, в частности, в государствах все очень умело и четко продумано с экономической точки зрения. Для того, чтобы человек мог жить в благоприятных условиях, государство собирает с граждан налоги для их же благополучия. Получается очень простая, но рабочая схема: граждане платят за то, чтобы им было комфортно. Но, как и в любом благом деле имеют место разные взгляды и мнения. Многие отклоняются от уплаты налогов, объясняя это тем, что они не хотят жить в тех условиях, которые предлагает государство или не нуждаются во всех благах.
Важно также учитывать и другую сторону медали, сторону налоговых органов, которые зачастую могут действовать или в своих корыстных интересах, или в интересах государства. Поэтому не стоит думать, что сфера налоговых правонарушений ограничивается таковыми со стороны налогоплательщиков, хотя эти правонарушения наиболее распространены и актуальны в последние годы.
Объектом работы являются налоговые правонарушения, совершенные разными субъектами налоговых правоотношений при разных юридически значимых обстоятельствах.
Предмет исследования в работе: юридические нормы, устанавливающие основания, условия и порядок привлечения к ответственности лиц, виновных в нарушении законодательства РФ о налогах и сборах.
В работе поставлена следующая цель: изучение и анализ оснований и порядка применения ответственности за налоговые правонарушения, поскольку эти знания могут предотвратить нежелательные отклонения от налогового закона.
Содержание
Введение3
1. Общая характеристика налогового правонарушения 5
1.1. Состав правонарушения 5
1.2. Форма вины9
2. Налоговая ответственность за налоговые правонарушения 13
2.1. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения 13
2.2. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения18
2.3. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения 20
Заключение24
Список литературы25
Список литературы
Нормативные правовые акты:
1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993: с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ. –[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (дата обращения: 10.05.2020).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.05.2022) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/(дата обращения: 10.05.2022).
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 16.04.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 27.04.2022) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_34661/ (дата обращения: 15.04.2022).
4. <Письмо> ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ "О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)" (вместе с "Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России) URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_220597/ (дата обращения: 15.04.2022).
5. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2002 N 6106/01. URL: http://sudbiblioteka.ru/as/text1/vasud_big_4988.htm /(дата обращения: 05.05.2022).
Научная и учебная литература:
1. Бугринова, А. А. Проблемы установления вины в налоговых правонарушениях [Электронный ресурс] / А. А. Бугринова. // Молодой ученый. — 2020. — № 46 (336). — URL: https://moluch.ru/archive/336/75006/ (дата обращения: 18.05.2022).
2. Гогин, А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации// Актуальные проблемы правоведения. Научно-теоретический журнал. — № 3 (12). — Изд-во СГЭУ, Самара. — 2005. — 212 с.
3. Дементьев, И.В. Налоговые правонарушения и налогово-правовая ответственность: Учебное пособие. [Текст] / И.В. Дементьев. -М.: РАП,2014. – 303 с.
4. Крохина, Ю.А. Налоговое право: учебник для бакалавров. [Текст]/Ю.А. Крохина. -М.: Издательство Юрайт,2012. – 387 с.
5. Романков, А.Н. Налоговая ответственность как вид юридической ответственности / А.Н. Романков // Вестник СурГУ. - 2019. - №2 (24) - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-otvetstvennost-kak-vid-yuridicheskoy-otvetstvennosti (дата обращения: 15.04.2022).
6. Смагина, А.Ю. Состав налогового правонарушения и порядок привлечения к ответственности / А. Ю. Смагина // Таврический научный обозреватель. — 2015. №4-2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sostav-nalogovogo-pravonarusheniya-i-poryadok-privlecheniya-k-otvetstvennosti (дата обращения: 15.04.2022).
7. Фролов, Е.С. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение / Е.С. Фролов // "Гражданин и право". — 2002. — № 4 — 33 с.
8. Цинделиани, И. А. Налоговое право: Учебное пособие. [Электронный ресурс] / И.А. Цинделиани. URL: https://be5.biz/pravo/n013/7.html#2 (дата обращения: 15.04.2022)
На основании статьи 89 НК РФ выездные налоговые проверки проводятся на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя не чаще одного раза в год и не дольше двух месяцев. Выездная проверка может быть проведена за предыдущие три календарных года по одному или нескольким налогам. Одновременно может проводиться инвентаризация имущества налогоплательщика, осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения, может быть проведено изъятие документов, отраженное в акте об изъятии, может быть произведен опрос свидетеля, отраженный в протоколе. В ходе этой проверки экспертиза проводится с привлечением на договорной основе эксперта – специалиста в сфере науки, техники, искусства. Назначение экспертизы оформляется вынесением постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку. По окончании экспертизы эксперт составляет заключение в письменной форме от своего имени. Может быть назначена повторная экспертиза. Может возникнуть необходимость в привлечении переводчика; понятых (не менее 2 человек, не заинтересованных в исходе дела), также может быть вызван свидетель для дачи показаний по делу.
Новеллой сегодняшнего времени является проведение «тематических» налоговых проверок. Т.е. сначала налоговый орган различными методами предпроверочного анализа выявляет возможные нарушения НК РФ налогоплательщиком. Далее по результатам предпроверочного анализа налогоплательщика приглашают на комиссию, где в рамках беседы налогоплательщику рассказывают о выявленных нарушениях и предлагают добровольно уплатить налоги и пени. Если налогоплательщик не согласен с нарушениями и отказывается уплатить самостоятельно доплатить налоги, налоговый орган может принять решение о назначении выездной налоговой проверки. В рамках такой «тематической» выездной налоговой проверки будет проведена проверка в отношении конкретных, выявленных ранее нарушений и будут доначислены налоги, пени и штрафы по этим нарушениям.