Финансовый и налоговый учет производственных запасов
ВВЕДЕНИЕ
Тема финансовый и налоговый учет производственных запасов является крайне актуальной в наше время, она заключается в том, что ни одно предприятие не сможет вести любую деятельность без применения разных видов материалов. Они составляют значительную часть активов организации, обеспечивающих не только производственный процесс компании, но и функционирование организации в целом. Величина материальных затрат, которые складываются из стоимости запасов, имеют значительную роль в себестоимости продукции.
Относительно недавно в российских стандартах появился новый документ, который стал по-новому регулировать учет запасов и называется ФСБУ 5/2019 «Запасы». Вступил в силу он с 2021 года и согласно нему в состав запасов включаются:
• сырье и материалы, топливо, запчасти и комплектующие, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
• инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются ОС;
• готовая продукция;
• товары;
• незавершенное производство (с 2021 года) и др.
При учете запасов существуют некоторые особенности:
1) Численный учет перемещения различных видов запасов проводится на складах по карточкам складского учета;
2) Денежный учет проводится по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;
3) По истечении месяца производится сопоставление сведений складского учета в денежной оценке с числовыми показателями остатков запасов на складах.
В налоговом учете не существует привычного для бухгалтерского учета термина «запасы», но по факту это одно и тоже, что материальные расходы.
Целью написания выпускной квалификационной работы является раскрытие информации о финансовом и налоговом учете производственных запасов.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
1. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРИМЕРЕ ПАО «РОССЕТИ» 8
1.1. Организационная структура и оценка основных показателей финансовой деятельности ПАО «Россети» 8
1.2. Теоретические аспекты учета производственных запасов в учетной политике ПАО «Россети» 16
1.3. Раскрытие информации о производственных запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Россети» 22
2. ПРИМЕНЕНИЕ МСФО В ПРАКТИКЕ РОССИЙСКОГО УЧЕТА 24
2.1. Роль и значение МСФО 24
2.2. Организация учета производственных запасов по РСБУ 30
2.3. Организация учета производственных запасов согласно МСФО 35
2.4. Сравнительная характеристика учета производственных запасов по российским и международным стандартам 40
3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 42
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 46
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 49
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации;
3. Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы";
4. Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н "Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы";
5. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (ред. от 11.04.2018);
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";
7. Налоговый учет Макеева Е.З., Кузьминова Т.Н., Калачев М.А., Колокуцкий А.В., Устич Д.П. Учебник для бакалавриата / Под общей редакцией Е.Ю. Некрасовой. Москва, 2019.;
8. Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте: Учебник для бакалавриата и магистратуры. / Е. З. Макеева, Т. Н. Кузьминова, Д. П. Устич и др.;по общ. ред. Е.И. Харыбиной; научн. ред. Г.В. Крафт. – Ч.1. – М.: Прометей, 2019. – 330 с. – ISBN 978-5-907244-09-2.;
9. Алексеева Г. И. Бухгалтерский учет и отчетность. Учебник. — М.: КноРус, 2021. — 412 c.;
10. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие для бакалавров. 10-е изд., стер. — М.: Дашков и К, 2020. — 266 c.
11. Расходы для целей налогообложения: документирование, налоговый учет, судебная практика / Под. ред. Брызгалина А.В. - М.: Омега-Л, 2017. - 320 c.
12. Елизавета Кобрина «Учет материалов в бухгалтерском учете по ФСБУ 5/2019 «Запасы»» (электронный ресурс) – КонтурБухгалтерия. Текстовые данные. – Режим доступа: https://www.b-kontur.ru/enquiry/787-uchet-materialov-v-buhgalterskom-uchete
13. Григорьева Елена «Порядок учета запасов» (электронный ресурс) – Налог.налог.ру. Текстовые данные. – Режим доступа: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/poryadok_ucheta_materialnoproizvodstvennyh_zapasov/
14. Озерова Татьяна «Запасы с 2022 года: учет по ФСБУ 5/2019» (электронный ресурс) – БухСофт. Текстовые данные. – Режим доступа: https://www.buhsoft.ru/article/3331-uchet-zapasov-v-2022-godu
15. Учетная политика ПАО «Россети» за 2021 год (электронный ресурс) – Текстовые данные. – Режим доступа: https://rosseti-sz.ru/investors/1yearfinreport/accountingpolicy/
16. Годовой отчет ПАО «Россети» за 2020 год (электронный ресурс) – Текстовые данные. – Режим доступа: https://rosseti.ru/investors/info/year/
17. Финансовая отчетность ПАО «Россети» за 2021 год (электронный ресурс) – Текстовые данные. – Режим доступа: https://rosseti.ru/investors/info/financeinfo/
Для запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов, стандарт требует использовать метод оценки по себестоимости каждой единицы. Данный метод предполагает, что понесенные затраты относятся на установленные единицы запасов. На практике его применяют редко. Обычно его используют только в отношении дорогостоящих запасов, например ювелирных изделий, автомобилей. Для большого количества взаимозаменяемых запасов МСФО (IAS) 2 разрешает использовать либо метод ФИФО («первое поступление - первый отпуск»), либо метод средневзвешенной стоимости.
Для всех запасов, которые имеют сходные свойства и характер использования, следует применять одну и ту же формулу расчета себестоимости. Для других запасов может быть оправданно применение разных формул расчета себестоимости. Например, запасы одного вида могут по-разному использоваться в разных операционных сегментах. В этом случае целесообразно применять разные формулы расчета себестоимости. Однако только лишь различие в географическом местонахождении запасов нельзя считать достаточным основанием для использования разных формул расчета себестоимости.