Международно-правовое регулирование избежания двойного налогообложения в международном экономическом праве
Введение
Актуальность темы диссертационного исследования.
Современный феномен глобализации объективно воздействует на участие всех государств в международном разделении труда, торговых, производственных, инвестиционных, финансовых и иных связях, изменяя их место в объемах, структурах и сферах присутствия в международном экономическом сотрудничестве. За счет вовлеченности государств в интеграционные процессы в больших масштабах возрастает степень их тесного взаимодействия во всемирном экономическом обороте, которое в свою очередь способствует сближению национально-правового регулирования.
Различия в правовых системах отдельных государств – объективны, они присущи всем этапам их общественно-политического и экономико-правового развития. Наличие отдельных особенностей в национальных системах налогообложения различных государств обусловливает разнообразные возможности - как выгоды от прагматического подхода к их использованию, так и обострение конкуренции.
Содержание
Введение………………………………………………………………………….3
Глава 1. Понятие избежания двойного налогообложения во внутригосударственном и международном экономическом праве…………………………………….…………………………..………….23
§ 1. Предпосылки возникновения и тенденции развития двойного налогообложения…………………………………………………….………..…23
§ 2. Понятие двойного налогообложения. Избежание двойного налогообложения во внутригосударственном и международном праве …….…………………………………….………...................................................51
Глава 2. Принципы и нормы, регулирующие избежание двойного налогообложения в международном экономическом праве………………………..…..………………………………………..……….68
§ 1. Источники международно-правового регулирования избежания двойного налогообложения………..……………………………………………………….68
§ 2. Принципы международного экономического права в регулировании избежания двойного налогообложения………………………………………...72
Глава 3. Избежание двойного налогообложения в структуре международного экономического права ……………………………………75
§ 1. Избежание двойного налогообложения в структуре международного экономического права …………………………………………………………..75
Заключение……………………………………………………………….……..79
Список использованных источников………….… …………………………84
Список использованных источников
I. Универсальные, региональные и двусторонние международные договоры и акты международных организаций
1. Венская конвенция о консульских сношениях (Вена, 24.04.1963 г.) // Сборник международных договоров СССР. 1991. № XLV. С. 124-147. [Электронный ресурс]. URL: http://ivo.garant.ru/#/basesearch/
2. Европейская конвенция об установлении, определяющая правила обращения с гражданами одного государства-участника на территории других государств-участников. Париж: 13 декабря 1955. [Электронный ресурс]. URL: http://www.echr-base.ru/spisok.jsp
3. Модельная налоговая конвенция (Model tax convention on income and on capital) Организации экономического сотрудничества и развития. 1977 г., Париж: ОЭСР. 2012. [Электронный ресурс]. URL: http://taxpravo.ru/international/zakonodatelstvo/statya-90421- modelnaya_konventsiya_oesr_v_otnoshenii_nalogov_na_dohodyi_i_kapital
4. Модельный закон о публично-частном партнерстве. Санкт-Петербург. 28.11.2014. Постановление 41-9 на 41-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ//СПС КонсультантПлюс.
5. Модельный закон о защите конкуренции. Санкт-Петербург. 28.11.2014. Постановление 41-11 на 41-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ//СПС КонсультантПлюс.
6. Модельный закон о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения. Санкт-Петербург. 28.11.2014. Постановление 41-16 на 41-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ//СПС КонсультантПлюс.
7. Модельный закон об электронном документе. Санкт-Петербург. 29.11.2013. Постановление 39-18 на 39-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ//СПС КонсультантПлюс. 212.
8. Модельный закон о регулировании транспортных тарифов. СанктПетербург. 23.11.2012. Постановлением 38-14 на 38-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ//СПС КонсультантПлюс.
9. Модельный закон об основах регулирования Интернета. СанктПетербург. 16.05.2011. Постановление 36-9 на 36-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ//СПС КонсультантПлюс.
10. Модельный закон о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров. Санкт-Петербург 16.05.2011. Постановление 36-10 на 36-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ//СПС КонсультантПлюс.
11. Модельный закон об электронной торговле. Санкт-Петербург. 25.11.2008. Постановление 31-12 на 31-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ//СПС КонсультантПлюс.
12. Модельный закон о государственном финансовом контроле. СанктПетербург. 04.12.2004. Постановление. 24-11 на 24-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ//СПС КонсультантПлюс.
13. Модельный закон о валютном регулировании и валютном контроле. Санкт-Петербург. 26.03.2002. Постановление 19-6 на 19-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ//СПС КонсультантПлюс.
14. Модельный закон о международном информационном обмене. СанктПетербург. 26.03.2002. Постановлением 19-7 на 19-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ//СПС КонсультантПлюс.
15. Модельный закон о рынке ценных бумаг. Санкт-Петербург. 24.11.2001. Постановление 18-7 на 18-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ//СПС КонсультантПлюс. 213
16. Политика ИКАО по вопросу налогообложения в области международного воздушного транспорта.: ИКАО, 2000. Вып. 3. [Электронный ресурс]. URL: http://storage.mstuca.ru/bitstream/123456789/6323/2/8632_cons_sup_ru.pdf
17. Преамбула Устава ООН | Организация Объединенных Наций [Электронный ресурс]. URL: http://www.un.org/ru/sections/uncharter/preamble/index.html.
18. Типовая конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами Организации Объединенных Наций. Нью-Йорк, 2013. Model UN Convention On the Avoidance of Double Taxation [Электронный ресурс]. URL: http://www.bakertilly.ua/media/transfer_price/Model_UN%20Convention_On%20t he_Avoidance_of%20Double_Taxation.pdf
19. Устав Организации Объединенных Наций (Принят в г. Сан-Франциско 26.06.1945). [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_121087/
20. US Treasury Department. United States Model Income Tax Convention. : US Treasury Department, 2016. Новая Модельная налоговая конвенция США, 2016. [Электронный ресурс]. URL: http://tax-today.com/novaya-modelnayanalogovaya-konventsiya-usa/
21. Венская конвенция о дипломатических сношениях (Вена, 18.04.1961г.) // Ведомости ВС СССР. 1965. С. 221. [Электронный ресурс]. URL: http://www.un.org/ru/documents/decl_conv/conventions/dip_rel
22. Организация Объединенных Наций. Введение к Типовой конвенции Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами. Нью-Йорк: ООН, 2001. [Электронный ресурс]. URL: http://www.bakertilly.ua/media/transfer_price/Model_UN%20Convention_On%20t he_Avoidance_of%20Double_Taxation.pdf
23. Организация Объединенных Наций. Типовая конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях 214 между развитыми и развивающимися странами. Нью-Йорк: Департамент по экономическим и социальным вопросам, 2013. [Электронный ресурс]. URL: http://www.docme.ru/doc/648168/tipovaya-konvenciya-organizacii-obedinennyhnacij-ob.
24. Организация Объединенных Наций. Генеральная Ассамблея. Официальные отчеты. Пятьдесят вторая сессия. Дополнение № 17 (A/52/17). Нью-Йорк: Организация Объединенных Наций, 1997.
25. СЭВ. Решения 45-го заседания Сессии СЭВ о необходимости совершенствования механизма взаимных торгово-экономических связей. Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. Выпуск XXXV: Действующие договоры, соглашения и конвенции, вступившие в силу между 01 января и 31 декабря 1979 года [Электронный ресурс]. URL: http://naukaprava.ru/catalog/159/286/23618. 26. Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. Выпуск XXXV: Действующие договоры, соглашения и конвенции, вступившие в силу между 01 января и 31 декабря 1979 года [Электронный ресурс]. URL: http://naukaprava.ru/catalog/159/286/23618.
27. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики от 27.05.1994 (с изм. от 13.10.2014) "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_13485/
28. Конвенция между Королевством Таиланд и Правительством США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доход. Бангкок: 1996. [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63276/
29. Конвенция от 01 апреля 1994 года между Российской Федерацией и Венгерской Республикой «Об избежании двойного налогообложения в отношении 215 налогов на доходы и имущество» [Электронный ресурс]. URL:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=14652. 30. Договор от 17 июня 1992 года между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=3575.
31. Конвенция от 22 декабря 2003 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW; n=87554.
32. Многосторонняя конвенция об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения (Вместе с Моделью двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения) (Заключена в г. Мадриде 13.12.1979) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=INT;n=15537.
33. Конвенция от 18 января 1986 года между правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc;base=LAW;n=3699.
34. Конвенция от 16 декабря 1998 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=27784.
35. Конвенция от 29 мая 2000 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Португальской Республики об избежании двойного 216 налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=41080. 36. Конвенция о транснациональных корпорациях от 6 марта 1998 года//СПС КонсультантПлюс.
37. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Французской Республики о международном автомобильном сообщении (Заключено в г. Москве 20.04.1973) [Электронный ресурс]. URL:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=INT;n=21771. 38. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Ирландии об устранении двойного налогообложения авиатранспортных предприятий и их служащих (Заключено в г. Дублине 17.12.1986) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=INT;n=18799. 39. Конвенция от 01 марта 1985 года между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Испании об избежании двойного налогообложения доходов и имущества [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW; n=3642.
40. Соглашение от 29 апреля 1994 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=10200. 41. Бюллетень международных договоров. 2003, № 4.
42. Бюллетень международных договоров. 2004, № 5.
II. Национально-правовые акты
43. Конституция Российской Федерации // СЗ РФ. 2014. № 31. Ч. 4. Ст.15. [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/. 217
44. Налоговый Кодекс РФ, 2015. [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/5333d9d33f91de47d50 6daa4f98dbdc88edc3015/.
45. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в редакции изменений от 22 декабря 1993 г.//Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1992. № 11. Ст. 526.
46. Федеральный закон от 15.07.1995 N 101-ФЗ (ред. от 12.03.2014) "О международных договорах Российской Федерации" [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7258/.
47. Федеральный конституционный закон от 14.12.2015 № 7-ФКЗ от 14 декабря 2015 года № ФКЗ-7 изменений Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» от 21.07.1994 № 1-ФКЗ //СПС КонсультантПлюс.
48. Закон РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации». [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_130/.
49. Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. (ред. 25 июня 2001 г.) "О подоходном налоге с физических лиц" // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь. 1999. № 16. Ст. 322; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2015, 12 июля.
50. Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-Х11 (ред. 30 июля 2001 г.) "О налогах на доходы и прибыль" // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. 1992. № 4. Ст. 77; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2015, 9 августа.
51. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.01.2016 г.) [Электронный ресурс]. URL//www://https://zakon.uchet.kz/view/23380. 218
52. Конституция ФРГ// Конституции зарубежных государств: учебное пособие/сост. В.В.Маклаков. -5-е изд., перераб. и дополн.- М,: Волтерс Клувер, 2006. -608с.
53. Налоговые вести Нидерландов 19SO/17O. [Электронный ресурс]. URL: http://pravo.news/page/nalog/ist/ist-19--idz-ax273--nf-121.html.
54. Постановление Правительства РФ от 24.06.2003 № 364 "О намерении Российской Федерации не стать участником некоторых международных договоров, подписанных в рамках Содружества Независимых Государств"//СЗ РФ. 30.06.2003, № 26. Ст. 2661.
55. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 № 8654/11 по делу № А27-7455/2010 «Установление в пункте 2 статьи 269 НК РФ правил, направленных на противодействие злоупотреблениям в налоговых правоотношениях, нельзя рассматривать в качестве дискриминационных по отношению к российским организациям с существенным иностранным капиталом при наличии у них контролируемой задолженности перед иностранной организацией»//Вестник ВАС РФ. 2012, № 3.
56. Решение Экономического Суда СНГ № 01-1/3-98 «О толковании положения пункта 1 статьи 6 Соглашения о международно-правовых гарантиях беспрепятственного и независимого осуществления деятельности МТРК "Мир" от 15.09.1998//СПС КонсультантПлюс.
57. Гражданский кодекс Швейцарии [Электронный ресурс]. URL: https://www.admin.ch/opc/en/classified-compilation/19070042/index.html.
Недаром известный в области международного экономического и финансового права американский автор Д.Ф. Вагтс связывает с ними наличие отдельного этапа в развитии МЭП и подчеркивает, что в «межвоенный» период (между двумя мировыми войнами) впервые обозначилась проблема коллизий между национальными системами налогообложения, поскольку до 1914 года государства рассматривали осуществление своей налоговой юрисдикции преимущественно как сугубо территориальное полномочие. С расширением деловой активности граждан и юридических лиц одной страны на территориях других государств, т.е. вне пределов своих стран, обложение налогом доходов, заработанных в другой юрисдикции,