Имущественные вычеты по налогу на доходы физических лиц: состояние действующей системы и пути ее совершенствования
ВВЕДЕНИЕ
Налоговая система является одним из основных государственных инструментов, которые используются для регулирования экономической деятельности в стране. Налоги являются основным источником доходов для государственного бюджета и позволяют государству реализовывать свои функции, такие как финансирование социальных программ, обеспечение национальной безопасности и инфраструктуры, а также научно-технического развития.
Государство может использовать различные налоговые инструменты для достижения своих целей, такие как изменение налоговых ставок, установление налоговых льгот, изменение порядка и сроков уплаты налогов, круга налогоплательщиков и объектов налогообложения. Однако эффективность налоговой системы также зависит от того, насколько хорошо она учитывает интересы различных групп населения и обеспечивает справедливое распределение бремени налоговых платежей.
Имущественные вычеты имеют большое значение для налогоплательщиков в России. Это позволяет гражданам снизить свою
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
Глава 1. Теоретические и нормативно-правовые аспекты действующей системы налогообложения доходов физических лиц в России 5
1.1 Элементы налогообложения налога на доходы физических лиц 5
1.2 Имущественные вычеты при продаже имущества 10
1.3 Имущественные вычеты при приобретении жилья 15
Глава 2. Анализ и оценка применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ в Российской Федерации 20
2.1 Анализ заявленных физическими лицами имущественных вычетов по Российской Федерации 20
2.2 Особенности применения имущественного вычета в целях уменьшения налогооблагаемого дохода при исчислении НДФЛ 26
2.3 Проблемы применения имущественного вычета по НДФЛ в РФ 33
Глава 3. Совершенствование механизма получения имущественного налогового вычета по НДФЛ 44
3.1 Направления оптимизации предоставления имущественных налоговых вычетов по НДФЛ налоговыми органами 44
3.2 Методы совершенствования имущественных налоговых вычетов по НДФЛ 49
Заключение 54
Список источников и литературы 56
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // СПС КонсультантПлюс.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 16.04.2022) // СПС КонсультантПлюс.
3. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ (ред. от 19.12.2022) // СПС КонсультантПлюс.
4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 29.12.2022) // СПС КонсультантПлюс.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями) // СПС КонсультантПлюс.
6. Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 № 190-ФЗ (ред. от 19.12.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.02.2023) // СПС КонсультантПлюс.
7. Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 29.11.2021 № 382-ФЗ (последняя редакция) // СПС КонсультантПлюс.
8. Приказ ФНС России от 16.09.2019 № ММВ-7-1/461@.
9. Письмо ФНС России от 14.12.2021 г. № БС-19-11/420@.
10. Письмо ФНС России от 06.04.2021 № БВ-4-7/4549@.
11. Письмо Министерства Финансов РФ от 20.01.2022 г. № 03-04-05/3109.
12. Александрова А.Ю. Налогообложение: планирование, анализ, контроль. Учебное пособие / А.Ю. Александрова, О.Н. Сединкина. – М.: КноРус, 2022. – 271 c.
13. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М.: КноРус, 2021. – 285 c.
14. Владыка М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; под общ. ред. В.Ф. Тарасова. – М.: КноРус, 2020. – 488 c.
15. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. – М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2022. – 320 c.
16. Косов М.Е. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие / М.Е. Косов, И.В. Осокина. – М.: ЮНИТИ, 2021. – 367 c.
Так как суммы к возврату по имущественному вычету достаточно велики, не все налогоплательщики добровольно соглашаются вернуть их. Если не удалось достичь соглашения, тогда налоговый орган обращается в суд для взыскания необоснованно подтвержденной суммы.
В обзоре судебной практики по вопросу необоснованного получения имущественного вычета рассмотрен случай налогоплательщика, которого обвинили в мошенничестве.
Налогоплательщик обвинялся в мошенничестве, ему инкриминировалось, что, приобретя квартиру за счет средств федерального бюджета, он представил в налоговый орган две налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 и 2016 годы с заявлением о предоставлении имущественных налоговых вычетов, на получение которых он не имел права, будучи участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих.
По результатам рассмотрения дела гарнизонным военным судом вынесен приговор от 16.10.2018, оставленный без изменения окружным военным судом и Верховным Судом Российской Федерации, заявитель осужден по предъявленному обвинению. Установлено, что подсудимый действительно представил договор