Правовое регулирование налоговых проверок в Российской Федерации
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Актуальность темы исследования состоит в том, что без эффективного правового регулирования системы налоговых проверок невозможно в достаточной мере упорядочить систему налогообложения и продолжить снижение количества судебных дел, связанных с уклонение от уплаты налогов. Так как налоги являются основным источником поступлений в государственный бюджет, то замедление поступления или снижение их объема из-за ошибок и нарушений, приводит к снижению расходов в общественных интересах, что негативно сказывается на социальной, экономической и духовной жизни страны.
В последние несколько лет наметилась тенденция на снижение количества выездных налоговых проверок в пользу проведения камеральных налоговых проверок и увеличение сумм доначислений на одну выездную проверку для снижения административной нагрузки на бизнес в условиях санкций . Можно сказать, что это новая реальность, так как Правительство Российской Федерации продлило на 2023 год ограничения на проведение ряда проверок, осуществляемых в рамках государственного и муниципального контроля и надзора .
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ 7
1.1. Понятие и сущность налогового контроля 7
1.2. Система органов налогового контроля 12
1.3. Виды, формы и методы налогового контроля 20
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ 25
2.1. Налоговая проверка как основная форма налогового контроля: правовые и организационные основы ее проведения 25
2.2. Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение по ним решения 30
ГЛАВА 3. ПРИОРИТЕТНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАВОВОГО И ОРГАНИЗАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК 40
3.1. Пути совершенствования законодательства, регулирующего порядок проведения налоговых проверок 40
3.2. Средства повышения эффективности организации налоговых проверок 45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 54
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 57
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) // Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ ― свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ // Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ― свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
3. Закон Российской Федерации от 21.08.1991 №943-1 (ред. От 01.05.2022) «О налоговых органах Российской Федерации» // Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_49/ ― свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
4. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 (ред. От 17.08.2021) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_49673/04128a3aa5302c97fbce372ace799898193ae96f/ ― свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 10.03.2022 №336 // Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_411233/ ― свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
6. Постановление Правительства Российской Федерации от 29.12.2022 №2516 // Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_436443/ ― свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
7. Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 № 441-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы граждански Измайловой Галины Васильевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации» // Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_70566/ ― свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
8. Определение Конституционного Суда РФ от 23.04.2015 №736-О // Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_145442/ ― свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
9. Постановление Конституционного Суда РФ от 16.06.2004 г. N 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева» // Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_48495/ ― свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
10. Постановление Конституционного Суда РФ от 28.11.2017 г. N 34-П «По делу о проверке конституционности п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 и пп. 23 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой Акционерного общества «Флот Новороссийского морского торгового порта»»// Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_283712/ ― свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
11. Постановление Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 // Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_151174/ ― свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
12. Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 26.06.2007 №2662/0 // Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=ARB&n=40773#gHJviQTm6kEUeQ061 ― свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
13. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.08.2022 №Ф04-3339/2022 по делу № А70-13651/2021 «О признании недействительным требований налогового органа о представлении документов (информации)» // Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=SZS&n=188654&dst=100002,1 ― свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
14. Приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ // Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/kndreform/3897151/ ― свободный. Дата обращения: 13.01.2023.
15. Письмо Федеральной Налоговой службы России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (с изм. от 15.01.2019) «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» // Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_150127/ свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
16. Письмо Федеральной Налоговой службы России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (ред. От 13.02.2020) «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» // Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_150123/ свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
17. Письмо ФНС России от 22.08.2014 № N СА-4-7/16692 (с изм. от 17.05.2022) «О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_167922/ ― свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
18. «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов» // Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_429950/ ― свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
19. Показатели деятельности ФНС России на 2021 год // Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/analit/indic21.pdf ― свободный. Дата обращения: 13.01.2023.
20. Налоговое право: учебник для бакалавров / отв. ред. Е.Ю. Грачева, О.В. Болтинова. – М.: Проспект, 2019. – 312 с.
21. Брызгалин, А.В. Практическая налоговая энциклопедия. Электронная версия КонсультантПлюс, 2012.
22. Дубинский, А.М. Налоговые органы России: теория и практика финансового контроля: монография / отв. ред. С.В. Запольский. М.: Контракт, 2014// Справочно-правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CMB&n=17727#AQAliQTwnEv5li821 свободный. Дата обращения: 15.12.2022.
23. Налоговый контроль / Под ред. Ю.Ф. Кваши. ― М.: Проспект, 2010. ― 710 с.
24. Кобелева, А.А. Формы и методы налогового контроля и их использование в практике организации // Вестник МФЮА, 2013 №4. ― С.22-36.
25. Кормилицын, А.С. Формы и методы налогового контроля // Административное и муниципальное право. ― М.: Nota Bene, 2008. №6. ― С. 52-54.
26. Кучеров, И.И. Налоговое право России: курс лекций. – М.: «ЮрИнфоР», 2011. – 737 с.
27. Лобанов, С.В. Теоретические подходы к определению понятия «налоговый контроль» // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2010. №2. – С. 195-198.
28. Садчиков, М.Н. Камеральные и выездные налоговые проверки как формы налогового контроля. ̶ автореф. дисс. к.ю.н .̶ Саратов, 2010.
29. Ногина, О.А. Налоговый контроль: Вопросы теории / О.А. Ногина, учебное пособие, СПб.: Издательство Питер, 2002. – 159 с.
30. Улыбина, Л.В. Налоговый контроль в Российской Федерации и оценка его эффективности: монография / Л.В. Улыбина, А.Н. Белогорская. – М.: РУНАЙС, 2020. – 92 с.
31. Чупырь, К. Как формализм и не толерантность налогового органа довели до налогового спорта // Электронный журнал клерк [Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.klerk.ru/tribune/chupyr/561807/ ― свободный. Дата обращения: 13.01.2023.
32. Щербинин, А.Т. Правовые основы налогового контроля // Финансы-1998. №5 – С. 26-28.
Однако обращение у суд как инструмент защиты прав в данном случае показывает довольно высокую эффективность. Примером этому служит Постановление от 02.08.2022 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа по делу №А70-13651/2021: у организации истребовали документы вне налоговой проверки по 28 контрагентам из разных регионов в виде платежных поручений, договоров, счетов-фактур, накладных, путевых листов, штатного расписания и пр. Налогоплательщик оспорил требования, а суд частично поддержал его в этом. Судом были учтены следующие факты:
― объем истребуемых документов и информации равен 100% отношений организации с заказчиками и покупателями и 78% ― с подрядчиками и поставщиками;
― все запрошенные документы позволяют без назначения проверки проанализировать данную информацию. Это нужно расценивать как проведение комплексного мероприятия налогового контроля;
― в правовых подходах высших судов есть принцип недопустимости избыточных мер налогового контроля;
― несмотря на то что истребование документов и информации по нескольким сделкам не противоречит налоговому законодательству, контролеры должны применять принципы целесообразности, разумности и обоснованности.