Налоговый процесс: проблемы теории и практики
ВВЕДЕНИЕ
Происходящее в современных условиях активное реформирование налоговой сферы обуславливает постановку наукой налогового права новых проблем. В период бурного развития законодательства о налогах и сборах становится очевидной необходимость осмысления базовых теоретических положений. Современная практика применения норм законодательства о налогах и сборах предопределяет потребность в проведении системного анализа процессуальных аспектов налогово-правового регулирования. В настоящее время одной из основополагающих категорий налогового права является категория «налоговый процесс». Постановка вопроса о существовании налогового процесса вполне обоснована, поскольку одним из важнейших признаков налогового процесса выступает наличие развернутого налогового процессуального законодательства. К сожалению, современное развитие законодательства о налогах и сборах и наука налогового права не дает цельного представления о налоговом процессе, как полностью сформировавшемся правовом явлении. Поэтому актуальным выступает обоснование понятийного аппарата налогового процесса, определение и исследование его основных элементов, разработка и обоснование предложений и рекомендаций по совершенствованию правовой регламентации налогового процесса. Современный период развития налоговой сферы свидетельствует о необходимости глубокого правового анализа процессуальной составляющей механизма налогового правового регулирования. Вышеизложенным и объясняется выбор темы исследования, его актуальность и значение.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
1. Теоретико-правовые основы налогового процесса в РФ 8
1.1 Налоговый процесс: понятие, сущность, особенности 8
1.2 Правовое регулирование налогового процесса: история и современность 20
2. Налоговое производство как составная часть налогового процесса 30
2.1 Налоговое производство: понятие, особенности 30
2.2 Стадии налогового производства 35
3. Особенности привлечения к налоговой ответственности 80
3.1 Субъекты процессуальных налоговых отношений 80
3.2 Реализация мер налоговой ответственности: проблемы правоприменения 98
Заключение 106
Список использованных источников 109
Приложение А Проект ФЗ о внесении изменений в Налоговый Кодекс РФ 117
Приложение Б Анализ статистической информации по количеству проведенных камеральных и выездных налоговых проверок в 2018-2021 гг. 119
Приложение В Анализ статистической информации применения налоговых санкций в отношении налогоплательщиков в рамках привлечения к налоговой ответственности в период 2018-2021 гг. 120
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. (с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) // Российская газета. – 1993. - № 237; 04.07.2020. - № 144.
2. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 г. № 138-ФЗ (ред. от 16.04.2022) // Собрание законодательства РФ. – 2002. - № 46. - Ст. 4532; 2022. - № 49. - Ст. 7523.
3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 г. № 95-ФЗ (ред. от 30.12.2021) // Собрание законодательства РФ. – 2002. - № 30. - Ст. 3012; 2021. - № 32. - Ст. 5133.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 28.05.2022) // Собрание законодательства РФ. – 2000. - № 32. – Ст. 3340; Российская газета. - 28.05.2022. - № 114.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.05.2022) // Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 31. – Ст. 3824; Российская газета. - 28.05.2022. - № 114.
6. О налоговых органах Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 21.03.1991 г. № 943-1 (ред. от 01.05.2022) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. - № 15. – Ст. 492; Собрание законодательства РФ. - 2022. - № 18. – Ст. 3020.
7. Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе: Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 (ред. от 17.08.2021) // Собрание законодательства РФ. – 2004. - № 40. - Ст. 3961; 2021. - № 32. - Ст. 5304.
8. Агабабян В.Э. Налоговый контроль как элемент налогового администрирования в Российской Федерации // Полиматис. - 2018. - № 9. – 13 с.
9. Агабекян О. В. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие для среднего профессионального образования / О. В. Агабекян. — Москва: Издательство Юрайт. - 2021. — 293 с.
10. Алехина А.В., Скидан А.В. Организация контрольной работы налоговых органов. // Сборник тезисов VI межвузовской научно-теоретической конференции. - 2018. - 13 с.
11. Алимбекова А. С. Проблемы реализации налогово-правовых норм: диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 10.00.14 / А. С. Алимбекова. – Саратов. – 2009. – 354 с.
12. Аронов, А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Аронов А. В., Кашин В. А., 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Магистр, НИЦ ИНФРА-М. - 2018. - 576 с.
13. Ашмарина Е. М. Финансовое право: учебник для прикладного бакалавриата / Е. М. Ашмарина. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2018. — 370 с.
14. Бакашев Э. Д. Актуальные проблемы налогового администрирования // Вестник Академии знаний. / М.И. Назаева, З.Р. Исраилова. - 2021. - № 1 (42). С. 308-310.
15. Банхаева Ф. Х. Концептуальные положения налогового процесса // Налоговый вестник. - 1999. - № 12. – 16 с.
16. Бачурин Д.Г. Основные элементы налогового процесса // Налоговое планирование. - 2001. - № 3. С. 39 – 46.
17. Боброва А. В. Организация и планирование налогового процесса: учебное пособие / А. В. Боброва, Н. Я. Головецкий. - М.: Экзамен. – 2005. - 318 с.
18. Болтинова О. В. Налоговый контроль. Налоговые проверки: учебное пособие для магистратуры / под ред. О. В. Болтиновой, Ю. К. Цареградской. — Москва: ИНФРА-М. - 2021. — 160 с.
19. Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. — М.: «Аналитика-Пресс». - 1998. — 608 с.
20. Васянина Е. Л. Актуальные проблемы налогового права: учебник / Е. Л. Васянина. - Москва: Издательство ИНФРА-М. - 2019. — 330 с.
21. Винницкий, Д. В. Налоговое право: учебник для академического бакалавриата / Д. В. Винницкий. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт. - 2019. — 360 с.
22. Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс» - 2003. – 398 с.
23. Глазунова И. В. О понятии налогового процесса // Финансовое право. - 2005. - № 7.
24. Голик Е. Н., Асатрян А. Г. Развитие налогового контроля и его воздействие на экономическую безопасность страны // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. - 2019. - № 5 (108). - С. 22-23.
25. Грачева Е. Ю. Налоговое право: учебник / Е. Ю. Грачева, Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова; - Москва: Издательство Проспект. - 2021. — 304 с.
26. Грачева Е. Ю. Государственный финансовый контроль: курс лекций / Е. Ю. Грачева, Л. Я. Хорина. - М.: Проспект. – 2005. – 174 с.
27. Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля: диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук: 12.00.12. / Е. Ю. Грачева. – Москва. - 2000. - 378 с.
28. Гудимов В. И. Стадия налогового контроля в налоговом процессе // Финансовое право. - 2006. - № 9.
29. Гудимов В. И. Налоговый процесс // Финансовое право. - 2003. - № 5. - С. 23 - 27.
30. Давыдова М. В. Особенности статуса участников налогового процесса // Модернизация экономики и государство. - М.: ГУ-ВШЭ. - 2007. – 12 с.
31. Давыдова М. В., Пантелеев А. И. Понятие и предмет налогового процессуального права. // Финансовое право. 2006. - № 3. – 25 с.
32. Деготь Б. Е. Понятие налогового процесса // Налоги и налогообложение. - 2005. - № 7. – 33 с.
33. Демин А. В. Общая теория налогово-правовых норм: монография / Демин А.В. - М.: Инфра-М. – 2012. – 266 с.
34. Демин А. В. Нормы налогового права: монография / А. В. Демин. - Красноярск: Сибирский федеральный университет. - 2010. - 410 с.
35. Древаль Л.Н. Налоговое право России: учебник для вузов / Л.Н. Древаль; Дальневосточный юридический институт МВД России. – Хабаровск: ДВЮИ МВД. - 2019. – 376 с.
36. Древаль Л. Н. К вопросу о совершенствовании налогового контроля // «Черные дыры» в Российском законодательстве. - 2006. - № 8.
37. Евстигнеев Е. Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб.: Питер. - 2000. - 320 с.
38. Землин А. И. Финансовое право Российской Федерации: учебник для бакалавриата и специалитета / А. И. Землин, О. М. Землина, Н. П. Ольховская. — Москва: Издательство Юрайт. - 2019. — 301 с.
39. Иванова В. Н. Соотношение правовых категорий «налоговый процесс» и «налоговое производство» и особенности их реализации в Налоговом кодексе РФ // Юрист. - 2001. - № 2. - С. 67 – 70.
40. Карасева М. В. Налоговый процесс — новое явление в праве // Хозяйство и право. - 2003. - № 6. – 54 с.
41. Карташов А. В. Налоговое право: учебное пособие для прикладного бакалавриата / А. В. Карташов, Е. Ю. Грачева. — 5-е изд., перераб. и доп. — Москва. - Издательство Юрайт. - 2019. — 231 с.
42. Козырин А. Н. Налоговое право: учебник для бакалавриата / А.Н. Козырин – Москва. – Издательский дом ВШЭ. - 2021. - 488 с.
43. Козырин А. Н. Налоговые процедуры: учебное пособие / А.Н. Козырин - М.: Норма. - 2008. – 256 с.
44. Колесниченко О. В. Налоговое право: учебное пособие / О.В. Колесниченко. — Москва: ИНФРА-М. - 2021. — 204 с.
45. Кононов П. И. Административный процесс: подходы к определению понятия и структуры // Государство и право. - 2011. - № 6. - С. 17.
46. Копина А. А. К вопросу о соотношении понятий «налоговый процесс» и «налоговая процедура» // Финансовое право. – 2005. - № 10. – 9 с.
47. Костяная В. С. Осуществление налогового процесса в Российской Федерации / В. С. Костяная. - Молодой ученый. — 2018. — № 21. — С. 367-369.
48. Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник для среднего профессионального образования / Ю. А. Крохина. — 10-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт. - 2021. — 503 с.
49. Крохина Ю. А. Актуальные проблемы производства выемки в налоговом процессе // Адвокатская практика. - № 5. – 2020. – 11 с.
50. Кузнеченкова В. Е. Налоговый процесс: учебное пособие / В. Е. Кузнеченкова. - Москва: НИИСП. - 2011. - 271 с.
51. Кузнеченкова В. Е. Элементы налогового процесса // Финансовое право. - 2008. - № 4. – 29 с.
52. Кузнеченкова В. Е. Актуальные вопросы процессуальных прав налогоплательщиков // Налоги. - 2006. № 8.
53. Кузнеченкова В. Е. Налоговый процесс: современная концепция правового регулирования: Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук: 12.00.14 / В. Е. Кузнеченкова. – Москва. – 2004. – 36 с.
54. Кустова М. В. Ответственность по налоговому законодательству // Налоговое право России. Общая часть: Учебник. - М. - 2001. - С. 396.
55. Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / М. – Воронеж. - 2004. - С. 26.
56. Кучеров И. И. Налоговое право России: курс лекций / И. И. Кучеров. - Москва: ЮрИнфор. - 2001. – 190 с.
57. Лазарева Н. П. Налоговый процесс: учебное пособие / Н. П. Лазарева, С. Е. Усова; Министерство образования и науки Российской Федерации, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования "Тихоокеанский государственный университет". - Хабаровск: Издательство ТОГУ. - 2015. - 117 с.
58. Лапина М. А. Административная юрисдикция налоговых органов: учебник / М.А. Лапина. - М.: — ВГНА Минфина России. - 2012. – 312 с.
59. Макаренко Т. Н. Налоговый процесс и налоговое производство // Финансовое право. - 2002. - № 3. – 28 с.
60. Малиновская В. М. Административный процесс в России: понятие и содержание / В. М. Малиновская. - М.: МГИМО-Университет. -2018. — С. 82-96.
61. Махина С.Н. Административный процесс: проблемы теории, перспективы правового регулирования. - Воронеж. - 1999. - С. 24.
62. Мусаткина А. А. Финансовое право: учебное пособие / А.А. Мусаткина, Е.В. Чуклова. — Москва: ИНФРА-М. - 2020. — 176 с.
63. Ногина О. А. О налоговом и бюджетном процессах // Правоведение. - 2002. - № 5. - С. 88 - 92.
64. Осокина И. В. Налоговый контроль в налоговом процессе: учебник / И. В Осокина, М. Е. Косов. – М.: Магистр. - ИНФРА-М. - 2015. – 719 с.
65. Пантелеев А. И. Нормы налогового процесса в механизме защиты прав человека // Финансовое право России: актуальные проблемы / Под ред. А.А. Ялбулганова. – М.: - Aсademia. – 2007. – 16 с.
66. Петрова Г. В. Налоговое право. Учебник для вузов — 2-е изд, стереотип — М.: Издательство НОРМА. – 2003. — 271 с.
67. Поляк Г. Б. Налоговое право: учебное пособие / под ред. Г. Б. Поляка, И.Ш. Кисляханова. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2019. – 271 с.
68. Попонова Н. А. Современные тенденции в развитии налогового контроля / Н. А. Попонова. – М.: Науч. консультант (НК). - 2019. – 228 с.
69. Рукавишникова И. В. Финансовое право: учебник / отв. ред. И.В. Рукавишникова. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: ИНФРА-М. - 2021. — 648 с.
70. Саттарова Н. А. Некоторые вопросы полномочий налоговых органов по осуществлению налогово-правового принуждения // Финансовое право. - 2005. - № 9. – 7 с.
71. Сидоров А. А. Причины возникновения уклонения от уплаты налогов // Молодой ученый. — 2019. — № 21 (259). — С. 409-412.
72. Сильвестрова О. В. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Т. Я. Сильвестровой. — Москва: ИНФРА-М. - 2020. — 531 с.
73. Староверова О. В. Налоговый процесс: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности "Юриспруденция" / О. В. Староверова, Н. Д. Эриашвили. – Московский университет МВД России. - М.: ЮНИТИ. - 2004. – 191 с.
74. Тедеев А. А. Налоговое право России: учебник для вузов / А. А. Тедеев, В. А. Парыгина. - 8-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт. - 2021. — 410 с.
75. Тютин Д. В. Налоговое право: курс лекций // СПС Консультант Плюс. 2020.
76. Фальшина Н. А. Налоговое право и налоговый процесс: учебник / Н. А. Фальшина. - Министерство науки и высшего образования Российской Федерации, Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Южный федеральный университет». - Ростов-на-Дону. - Таганрог: Издательство Южного федерального университета. - 2018. - 347 с.
77. Фархутдинов Р. Д. Налоговое право: учебное пособие для среднего профессионального образования / Р. Д. Фархутдинов. — Москва: Издательство Юрайт. - 2021. — 177 с.
78. Химичева Н. И. Финансовое право: учебник / Химичева Н.И., Покачалова Е.В. — Москва: Издательство НОРМА. - 2020. — 800 с.
79. Цинделиани И. А. Налоговое право России: учебник / И. А. Цинделиани, Е.Г. Васильева, А. Р. Батяева, А.С. Бурова. – М.: Проспект. - 2021. – 704 с.
80. Чайковская Л. А. Налоговое администрирование: учебник / Л. А. Чайковская, Л. Я. Маршавина. - 2-ое изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В.Плеханова». – 2019. – 221 с.
81. Эриашвили Н. Д. Налоговое право: учебник для магистрантов, обучающихся по программам направлений «Юриспруденция», «Экономика» и «Менеджмент» / Н. Д. Эриашвили, Е. Н. Колесникова, Г. Х. Хадисов. – Москва. - ЮНИТИ-ДАНА. - 2020. - 511 с.
82. Эриашвили Н. Д. Налоговый процесс: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика», «Менеджмент», «Финансы и кредит», «Юриспруденция» / Н. Д. Эриашвили, М. Е. Косов, О. В. Староверова; под ред. Н. Д. Эриашвили, М. Н. Коршунова. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА. - 2020. - 607 с.
83. Ядрихинский С. А. Механизм обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики / С. А. Ядрихинский. – М.: Норма. - ИНФРА-М. - 2015. – 142 с.
Последние в процессе осуществления налогового контроля находятся в подчиненном по отношению к контролирующим органам положении. Следовательно, отношения, возникающие между субъектами налогового контроля и контролируемыми субъектами, носят императивный характер. В-третьих, состав государственных органов, наделенных правом проведения контрольных мероприятий в сфере налогообложения ограничивается (за некоторым исключением) теми, которые являются участниками налоговых правоотношений. Таковыми являются налоговые органы. В-четвертых, контрольная деятельность в сфере налогообложения детально регламентируется процессуальными нормами налогового права. Органы налогового администрирования осуществляют проверки соблюдения законодательства о налогах и сборах в строгом соответствии с процедурами, которые предусмотрены для мероприятий налогового контроля.