Правовые основы устранения двойного налогообложения в Республике Беларусь

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ3
1 ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ УСТРАНЕНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ6
1.1 Понятие и сущность устранения двойного налогообложения6
1.2 Принципы устранения двойного налогообложения 15
1.3 Правовые способы устранения двойного налогообложения в международном праве25
2 ПРАВОВЫЕ АКТЫ В СФЕРЕ УСТРАНЕНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ34
2.1 Нормативные правовые акты в сфере устранения двойного налогообложения34
2.2 Международные источники договоры и акты международных организаций42
3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ УСТРАНЕНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ52
3.1 Основные направления и перспективы развития правового регулирования устранения двойного налогообложения на международном уровне52
3.2 Основные направления и перспективы развития правового регулирования устранения двойного налогообложения на внутригосударственном уровне63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ84
ПРИЛОЖЕНИЕ94

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Устав Организации Объединенных Наций [Электронный ресурс] : Сан-Франциско, 26 июня 1945 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

2. Модельная конвенция Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал [Электронный ресурс] : Сан-Франциско, 1977 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

3. Типовая конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения [Электронный ресурс] : 1980 г. (Пересмотренное издание 2011 года) // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

4. Декларация о принципах международного права, касающихся дружественных отношений и сотрудничества между государствами в соответствии с Уставом Организации Объединенных Наций [Электронный ресурс] : Принята резолюцией 2625 (XXV) Генеральной Ассамблеи ООН от 24 октября 1970 года // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

5. Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам [Электронный ресурс] : Страсбург, Париж, 25 января 1988 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

6. Договор о Евразийском экономическом союзе [Электронный ресурс] : г. Астана, 29 мая 2014 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

7. Конвенция о защите прав человека и основных свобод [Электронный ресурс] : г. Рим, 04 ноября 1950 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

8. Венская Конвенция о праве международных договоров [Электронный ресурс] : г. Вена, 23 мая 1969 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

9. Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения Электронный ресурс] : г. Париж 24 ноября 2016 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

10. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Грузии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал [Электронный ресурс] : от 10 ноября 2015 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

11. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество [Электронный ресурс] : от 30 июня 2006 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

12. Соглашения о торгово-экономическом сотрудничестве между Евразийским экономическим союзом и его государствами-членами, с одной стороны, и Китайской Народной Республикой, с другой стороны [Электронный ресурс] : от 17 мая 2018 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

13. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Камбоджа о торгово-экономическом сотрудничестве [Электронный ресурс] : от 23 апреля 2014 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

14. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Молдова о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ) [Электронный ресурс] : от 11 февраля 1999 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

15. Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами-участниками Содружества Независимых Государств [Электронный ресурс] : от 25 ноября 1998 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

16. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Узбекистан о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства [Электронный ресурс] : от 24 мая 2007 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

17. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Кабинетом Министров Украины о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства [Электронный ресурс] : от 13 апреля 1999 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

18. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Судан об обмене информацией по налоговым вопросам [Электронный ресурс] : от 10 декабря 2018 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

19. Соглашение между Правительствами Республики Беларусь и Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг [Электронный ресурс] : Астана, 15 сентября 2004 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

20. Соглашение о принципах ведения налоговой политики в области акцизов на табачную продукцию государств-членов ЕАЭС [Электронный ресурс] : Соглашение от 19 декабря 2019 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

21. Протокол об обмене информацией в электронном виде между государствами-участниками СНГ [Электронный ресурс] : Протокол от 25 августа 2020 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

22. Конституция Республики Беларусь [Электронный ресурс] ։ 15 марта 1994 г., № 2875-XII (с изм. и доп., принятыми на респуб. референдумах 24 ноября 1996 г., 17 октября 2004 г. и 27 февр. 2022г.) // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022. 

23. Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Общая часть) [Электронный ресурс] : Кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З : в ред. Закона Респ. Беларусь от 31 декабря 2021 г. № 141-З // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

24. Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) [Электронный ресурс] : Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З : в ред. Закона Респ. Беларусь от 31 декабря 2021 г. № 141-З // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

25. О государственном регулировании внешнеторговой деятельности [Электронный ресурс] : Закон Республики Беларусь от 25 ноября 2004 г. № 347-З // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

26. Об изменении законов по вопросам налогообложения [Электронный ресурс] : Закон Республики Беларусь от 21 декабря 2021 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Респ. Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022. 

27. О международных договорах Республики Беларусь [Электронный ресурс] : Закон Республики Беларусь от 23 июля 2008 г. № 421-З : в ред. Закона Респ. Беларусь от 11 мая 2018 г. № 106-З // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

28. О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения [Электронный ресурс] : Закон Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. № 165-З : в ред. Закона Респ. Беларусь от 06 января 2021 г. №93-З // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

29. О присоединении к Глобальному форуму по налоговой прозрачности и обмену информацией по налоговым вопросам и Инклюзивной группе по имплементации Плана действий по вопросу противодействия размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения [Электронный ресурс] : Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12 октября 2020 г. № 590 // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

30. Инструкция о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации [Электронный ресурс] : Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03 января 2019 г. № 2  в ред. Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2022 г. № 3// ЭТАЛОН. Законодательство Респ. Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

31. О налогообложении иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство [Электронный ресурс] : Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Республики Беларусь от 29 апреля 2021 г. № 4-2-15/00981 // ЭТАЛОН. Законодательство Респ. Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

32. Постановление судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь от 04.08.2021 г. по делу № 154ЭАП2112 // ЭТАЛОН. Законодательство Респ. Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

33. Постановление судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь от 16.09.2020 г. по делу № 79-8/2020/83А/902К // ЭТАЛОН. Законодательство Респ. Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022.

34. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : Кодекс Российской Федерации от 1 июля 1998 года № 146-ФЗ ։ в ред. от 09.03.2022 N 52-ФЗ // Консультант Плюс : Версия Проф. Технология 3000 / ООО «ЮрСпектр». – М., 2022.

35. Бурؚганова, Р. Ш. Проблемы и перспективы устранения двойного налогообложения / Р. Ш. Бурؚганова // SCIENCE TIME. – 2015. – № 11 (23). – С. 92–98.

36. Засько, В. Н. Совершенствование правил заключения договоров об избежание двойного налогообложения / В. Н. Засько // Российское предпринимательство. – 2016. – Т. 17, № 5. – С. 669–684.

37. Ильметова, О. А. Проблемы правового регулирования двойного налогообложения и международного уклонения от уплаты налогов / О. А. Ильметова, Т. С. Черевиченко // Modern Science. – 2020. – № 4-4. – С. 94–98.

38. Лещенко, С. К. Многосторонняя налоговая конвенция от 7 июня 2017 г. и новые механизмы предотвращения уклонения и ухода от уплаты налогов в аспекте их перспективного применения в Республике Беларусь / С. К. Лещенко // Журнал Белорусского государственного университета / учредитель : Белорусский государственный университет. – 2017. – № 3. – С. 60–74.

39. Лещенко, С. К. Обеспечение сотрудничества Республики Беларусь с организацией по экономическому сотрудничеству и развитию в налоговой сфере : новации правового регулирования и дальнейшие перспективы / С. К. Лещенко // В сборнике : Государство и право в XXI веке. Материалы международной научно-практической конференции, посвященной 95-летию юридического факультета Белорусского государственного университета. Редколлегия : Т.Н. Михалёва (гл. ред.) [и др.]. – Минск, 2021. – С. 508–512.

40. Международные коммерческие сделки : учеб. пособие / Е. Ю. Дыминская [и др.] ; под ред. У. Хелльманна, С. А. Балашенко, В. И. Нагнибеды. – Минск : Изд. центр БГУ, 2016. – 523 с. 

41. Мельникова, Н. А. Концептуальные основы формирования налоговой политики государства и ее влияние на функционирование современных интеграционных систем / Н. А. Мельникова // Формирование макро- и микроэкономических механизмов монетарно-финансовой политики для эффективного функционирования современных интеграционных систем : сб. науч. ст. / Белорус. гос. ун-т, эконом. фак., кафедра корпоратив. финан.; сост. Н. А. Мельникова [и др.]; редкол. : Н. А. Мельникова, Т. Г. Струк. – Минск : БГУ, 2018. – С. 5–12.

42. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. – 12-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2013. – 996 с.

43. Погорлецкий, А. И. Международное налогообложение : учебник / А. И. Погорлецкий. – Санкт-Петербург : Изд-во Михайлова В. А., 2006. – 382 с. 

44. Подчуфарова, И. В. Принципы правового регулирования двойного налогообложения (международно-правовой аспект) / И. В. Подчуфарова // Актуальные проблемы российского права. – 2015. – № 9. – С. 174–182.

45. Подчуфарова, И. В. Международно-правовое регулирование избежания двойного налогообложения в международном экономическом праве : дис. ... канд. юр. наук : 12.00.10 / И. В. Подчуфарова. – М., 2017. – 248 с.

46. Полежарова Л. В. Международное двойное налогообложение : механизм устранения в Российской Федерации / Л. В. Полежарова. – М. : Магистр : Инфра-М, 2014. – 303 с.

47. Пономарева, К. А. Проблемы налогового суверенитета в практике Суда Европейского союза по вопросам прямого налогообложения / К. А. Пономарева // Актуальные проблемы российского права : ежемесячный научный журнал. – 2015. – № 3. – С. 151-156. 

48. Пушмин, Э. А. О понятии основных принципов современного общего международного права / Э. А. Пушмин // Советский ежегодник международного права, 1979. – М., 1980. – С. 76.

49. Светؚковская, Н. А. Проблема двойного международного налогообложения Н. А. Светؚковская, Н. В. Пуؚзина // Потенциал российской экономики и инновационные пути его реализации материалы международной научно-практической конференции студентов и аспирантов : в 2 частях / под ред. Т.В. Ивашкевич и А.И. Ковалева. – 2015. – С.63-68.

50. Тарарышкина, Л.И. Аспекты налогообложения внешнеторговых операций в Евразийском экономическом союзе. Таможенные платежи – инструмент таможенной политики Евразийского экономического союза / Л. И. Тарарышкина, Ю. В. Тарарышкин // Таможенная политика Евразийского экономического союза : реалии, проблемы и перспективы формирования : моногр.; колл. авторов : отв. ред. И. Т. Насретдинов. – М. : РУСАЙНС, 2017. – С. 98–125.

51. Тарарышкин, Ю. В. Налоговый механизм Евразийского экономического союза / Ю. В. Тарарышкин, В.И. Тарасов // Тенденции экономического развития в XXI веке : материалы Междунар. науч. конф., Минск, 28 февр. 2019 г. / Белорусский государственный университет. – Минск : Право и экономика, 2019. – С. 366–370.

52. Тимофеев, С. В. Проблемы правового регулирования избежания двойного налогообложения / С. В. Тимофеев // Вестник Международного юридического института. – 2020. – № 2 (73). – С. 63-72.

53. Цельникер, Г. Ф. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения : эффективность правового регулирования и пути их регламентации / Г. Ф. Цельникер, В. С. Тюрникова, А. А. Посина // Вопросы устойчивого развития общества. – 2020. – № 10. – С. 527–531.

54. Шакирьянов, А. А. Правовые проблемы избежания двойного налогообложения (на примере России и государств-членов ЕС) : дис. … канд. юрид. наук. / А. А. Шакирьянов. – М., 2007. – 180 с.

55. Шахмаметьев, А. А. Международное налоговое право / А. А. Шахмаметьев. – М. : Международные отношения, 2014. – 823 с.

56. Шепенко, Р. А. История модельной конвенции ОЭСР о налогах на доход и капитал / Р. А. Шепенко // Российское право : образование, практика, наука. – 2014. – № 1. – С. 32-37.

57. Шохин, С. О. Совершенствование законодательства о двойном налогообложении / С. О. Шохин // Юрист. – 2016. – №7. – С. 43-47.

58. Налоговый справочник-2021 // ООО «Бейкер Тилли Бел» [Электронный ресурс]. – Режим доступа։ https://www.bakertilly.by/upload/iblock/b42/b42705172d4f154913be0cbfdfd6323d.pdf. – Дата доступа: 22.03.2022.

59. Заседание Совета ЕЭК 12 ноября 2021 г. // Евразийская экономическая комиссия [Электронный ресурс]. – Режим доступа։ https://eec.eaeunion.org/news/events/zasedanie-soveta-eek-12-noyabrya-2021-g/?sphrase_id=87325. – Дата доступа: 22.03.2022.

60. НДС : иностранные организации, оказывающие услуги физическим лицам в Республике Беларусь в электронной форме // Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – Режим доступа։ https://www.nalog.gov.by/ru/nds-inostranie-organizacii-okazivauschie-uslugi-v-el-vide-ru/. – Дата доступа: 22.03.2022.

61. Беларусь получила в 2020 году от «налога на Google» Br47 млн // Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – Режим доступа։ http://www.nalog.gov.by/ru/publication_ru/view/r-belarus-poluchila-v-2020-godu-ot-naloga-na-google-br47-mlnr-38745/. – Дата доступа: 22.03.2022.

62. Главы государств ЕАЭС усовершенствовали порядок взимания косвенных налогов во взаимной торговле в рамках Союза // Евразийская экономическая комиссия [Электронный ресурс]. – Режим доступа։ https://eec.eaeunion.org/news/glavy-gosudarstv-eaes-usovershenstvovali-poryadok-vzimaniya-kosvennyh-nalogov-vo-vzaimnoy-torgovle-v-ramkah-soyuza/?sphrase_id=87325. – Дата доступа: 22.03.2022.

63. Обновлен порядок обмена информацией между налоговыми органами в ЕАЭС // ООО «ЮрСпектр» [Электронный ресурс]. – Режим доступа։ https://ilex.by/news/obnovlen-poryadok-obmena-informatsiej-mezhdu-nalogovymi-organami-v-eaes/. – Дата доступа: 22.03.2022.

64. Совет ЕЭК одобрил соглашения о принципах ведения налоговой политики в области акцизов на табачную и алкогольную продукцию // Евразийская экономическая комиссия [Электронный ресурс]. – Режим доступа։ http://www.eurasiancommission.org/ru/nae/news/Pages/21-06-2019-2.aspx. – Дата доступа: 22.03.2022.

65. Страны ЕАЭС ведут работу по координации и гармонизации правил налогообложения электронной торговли в рамках Плана BEPS // Евразийская экономическая комиссия [Электронный ресурс]. – Режим доступа։ http://www.eurasiancommission.org/ru/nae/news/Pages/21-06-2019-2.aspx. – Дата доступа: 22.03.2022.

Так, 04.08.2021 г. Судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь, рассмотрела кассационную жалобу акционерного общества «А» на решение экономического суда Гродненской области от 28.04.2021 и постановление  апелляционной инстанции этого суда от 09.06.2021 по делу № 154ЭАП2112 о признании недействительным решения инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Слонимскому району  от 04.03.2021 № 7 [32]. АО «А» в кассационной жалобе просит отменить указанные судебные постановления и, не передавая дело на новое рассмотрение, приять новое постановление об удовлетворении заявленного требования. АО «А» считает, что налоговым органом  не приведены доказательства осуществления  его деятельности  на территории Республики Беларусь  и место оказания услуг по авторскому надзору не может определяться по месту нахождения объекта проектирования. В результате ошибочного определения места осуществления его деятельности заявителем указано на нарушение Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение).Как следует из материалов дела, АО «А» на основании поданного заявления было поставлено на учет инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Островецкому району 28.12.2016 по договору с АО ИК «Э» от 22.11.2016 № 8029/BLR1 в качестве плательщика со статусом иностранное юридическое лицо (договор), присвоен УНП 500842047 с видом деятельности: инженерно-техническое проектирование и предоставление технических консультаций в этой области (код 71121). АО «А» осуществлялся авторский надзор за строительством объекта Белорусской АЭС на стадии выпуска рабочей документации [32].