Риск и существенность в аудите
ВВЕДЕНИЕ
Одним из основных положений современного аудита является концепция достаточной (разумной, обоснованной) уверенности. Суть этой концепции такова – аудитор не может предоставить заказчику абсолютной, стопроцентной уверенности в том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений. Обусловлено это наличием присущих аудиту ограничений. Эти ограничения приводят к тому, что большинство аудиторских доказательств, на основании которых аудитор формулирует выводы и на которых основывается аудиторское мнение, являются в большей степени убедительными, чем окончательными (А45 МСА 200). Причиной этого является характер аудиторских процедур и характер финансовой отчетности, а также ограничения по времени и стоимости проведения аудита.
Риск-ориентированная концепция аудита является особенно актуальной в связи с вызовами современного экономического кризиса, одной из причин которого стала недооценка роли рисков как в экономической и финансовой сфере вооб
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ РИСКА И СУЩЕСТВЕННОСТИ В АУДИТЕ 6
1.1. Понятие, сущность и факторы аудиторского риска 6
1.2. Характеристика и уровень существенности в аудите 13
2. МЕТОДИКА ОЦЕНКИ РИСКА И СУЩЕСТВЕННОСТИ В АУДИТЕ 19
2.1. Оценка уровня аудиторского риска 19
2.2. Методика оценки существенности в аудите 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 34
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 36
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 16.04.2022) "Об аудиторской деятельности"// Консультант Плюс: комп. справ. правовая система. – URL: http://www.consultant.ru. (Дата обращения: 04.01.2023).
2. Международный стандарт аудита 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 27.10.2021) // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система. – URL: http://www.consultant.ru. (Дата обращения: 04.01.2023).
3. Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный, 2019 г.) "Выявление и оценка рисков существенного искажения" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.10.2021 N 163н) // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система. – URL: http://www.consultant.ru. (Дата обращения: 04.01.2023).
4. Международный стандарт аудита 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 27.10.2021) // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система. – URL: http://www.consultant.ru. (Дата обращения: 04.01.2023).
5. Арабян, К. К. Аудит. Теория, организация, методика и практика: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» / К. К. Арабян. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2020. – 479 с.
6. Белозерцева И.Б. Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности : учебное пособие / Белозерцева И.Б. – М.: Ай Пи Ар Медиа, 2021. – 319 c.
7. Брыкова, Н.В. Основы бухгалтерского учета, налогов и аудита: Учебник / Н.В. Брыкова. – М.: Academia, 2017. – 77 c.
8. Булыга, Р. П. Аудит бизнеса : учебник для студентов магистратуры, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика», «Финансы и кредит», «Государственный аудит», «Менеджмент» / Р. П. Булыга. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2021. – 343 с.
9. Бухарева, Л. В. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для среднего профессионального образования / Л. В. Бухарева [и др.] ; под редакцией И. М. Дмитриевой, В. Б. Малицкой, Ю. К. Харакоз. – 5-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт, 2023. – 528 с.
10. Ваганова О.Е. Методика аудита деятельности предприятия по различным аспектам и участкам учета / О.Е. Ваганова // Синергия Наук. 2017. – № 10. – С. 308-334.
11. Воронина, Л. И. Международные стандарты аудита: теория и практика : учебник / Л.И. Воронина. – М. : ИНФРА-М, 2020. – 456 с.
12. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник и практикум / И.М. Дмитриева. – Люберцы: Юрайт, 2016. – 323 c.
13. Донцова, Л. В. Ауди
Аудитором не может выражаться мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности с абсолютной уверенностью из-за имеющихся ограничений присущих аудиторской проверке. Данные ограничения значительно влияют на возможность обнаружения существенных искажений в аудите и возникают по ряду причин (рисунок 9).
Рисунок 9 – Причины, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений
Аудиторы должны разработать систему базовых показателей, а также установить процедуру определения степени существенности, которая должна быть задокументирована и применяться на постоянной основе. В случае аудиторских компаний этот документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской компании.
Аудиторские компании должны рассчитывать значения уровня существенности аудита, используя определенную долю любого базового показателя: чи